往来账涉及六个会计科目，即应收预收、应付预付、其他应收其他应付，分别对应不同的业务循环，风险不同，审计重点自然不同。

应收预收：对应收入循环，核算收入相关的往来款，商品售出、款项未到，借记应收；商品未售、款项已达，贷记预收。应收的负数即为预收，本质上，二者同属一个科目。

应付预付：对应成本循环，核算供应商相关的往来款，货物已达、款项未付，贷记应付；货物未达、款项已付，借记预付。同理，二者同属一个科目。

其他往来：除应收预收、应付预付之外的所有往来款，就是垃圾桶，押金、保证金、备用金、资金拆借款，各种杂碎都可以往里放。

账账相符、账表相符

明细账与总账核对一致、总账与报表核对一致，这是第一步，如果连账账不符或账表不符，没有执行进一步审计程序的必要性。由于都属于资产负债表科目，重点关注期末余额。

期末余额怎么看？合同、发票、水单、发货单、验收单，这些原始凭证确实可以证明业务确实发生，但是如何证明期末那一时点余额的准确性呢？

企业的账面记录了资产负债表科目的期末余额数据，但是我们不敢完全确信，需要从第三方获取审计证据，函证是证明期末余额最好的审计程序。

金额较大、账龄较长、交易频繁但期末余额较小、重大关联方交易、重大或异常的交易、可能存在争议、舞弊或错误的交易，我们均需要执行函证程序，这是审计准则的规定。

这当中涉及较多的职业判断，不可能每一项审计程序都由经验丰富的审计师完成。所以，会计师事务所必须制定具体的规则，例如往来款期末余额大于50%的可容忍错报的金额全部函证，另外根据科学的方式挑选一定数量的随机样本。

考虑到应付账款可能存在低估的风险，不应仅关注金额较大的项目，更需要关注交易频繁但期末余额较小的项目，例如对十大供应商函证。

联系背景、确定金额

应收体现收入循环，应收账款是销售-收款-销售-收款的循环过程，应收账款期末余额即为销售总金额扣除已收到款项后的余额。

应付对应成本循环，应付账款是采购-付款-采购-付款的循环过程，应付账款期末余额即为采购总金额扣除已支付款项后的余额。

往来款的准确性直接关系到收入成本的准确性，那么反过来，收入成本的准确性也会影响到往来款的准确性。

如果应收账款借方发生额与公司的营业收入仅仅相差增值税，注意销售商品和服务的增值税差异，那么我们至少可以判定客户几乎没有异常的往来，把审计重点放在收入层面。

反之，如果应收账款借方发生额与公司的营业收入差异巨大，那么我们会怀疑是否存在异常的往来，比如资金拆借，对于不正常的往来，可以抽查细节测试。与此同时，也需要增加相应的审计程序。

同理，应付账款也是如此。应付账款不见得都是存货采购，也可能是资产、工程、服务，因此分别归类，再执行其他程序。

重复挂账、舞弊风险

正常情况下，客户和供应商较少存在重叠，当然也得具体情况具体分析，需要关注业务发生的实质性。如果存在重叠，就会有把钱绕出去再绕回来，同时虚增收入成本的风险。

关注往来重复挂账的情况时，可以导出应收应付明细表，互相使用vlookup，确定是否存在重复挂账。业务性质类似的交易可冲销挂到一边；否则，既是客户又是供应商的情况，需要执行其他审计程序。

包括但不限于采购单价分析、销售单价分析，关注价格是否公允，是否存在虚增收入或抽逃资金的可能。

当然，最重要的还是关注业务是否真实发生。往来款、收入成本毕竟只是账面上虚拟记载的内容，有财务造假的可能，是否有真正的实务、商品运转，才是我们更应当关注的。

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