有朋友问，在客户单位，看到财务人员将存货跌价准备冲减了“主营业务成本”，觉得很奇怪。如果是存货跌价准备的冲销，不应该是冲减“资产减值损失”吗？

我想这位朋友是混淆了“存货跌价准备”转回和转销的概念。存货跌价准备的转回是指存货价值回升时，转回以前多提的跌价准备，借记“存货跌价准备”科目，贷记“资产减值损失”科目；存货跌价准备的结转（转销）是指存货销售后，其实物已不存在，应转销相应的存货跌价准备，借记“存货跌价准备”科目，贷记“主营业务成本” 等科目。

案例1：存货跌价准备转回

2022年12月31日，原材料的账面成本为1000万元，市场价格为850万元；假设用1000万元原材料生产成商品的成本为1300万元（即至完工估计将要发生的成本为300万元），商品的估计售价为1270万元，估计商品销售费用及相关税费为70万元，年末计提跌价准备前，原材料的跌价准备余额为120万元。则年末计提存货跌价准备如下：

商品可变现净值=商品的估计售价-估计的商品销售费用及相关税费=1270-70=1200（万元）

因商品的可变现净值1200万元低于商品的成本1300万元，原材料应当按照原材料的可变现净值计量：原材料可变现净值=商品的估计售价-将原材料加工成商品估计将要发生的成本-估计的商品销售费用及相关税费=1270-300-70=900（万元）  

原材料的成本为1000万元，可变现净值为900万元，应保留存货跌价准备100万元；年末计提跌价准备前，材料的跌价准备余额为120万元，故应冲回20万元。账务处理是：

借：存货跌价准备 20

　　贷：资产减值损失 20

案例2：存货跌价准备的转回和结转（转销）

甲公司为增值税一般纳税企业，增值税税率为13%，2022年12月1日库存商品账面余额1000万元，已计提存货跌价准备200万元；本期对外销售库存商品600万元，取得销售收入800万元（不含税），款项尚未收到。公司的账务处理是：

借：应收账款 904

　　贷：主营业务收入 800

　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）104  （800×13%）

借：主营业务成本 600

　　贷：库存商品     600

借：存货跌价准备 120（200×60％）

　　贷：主营业务成本    120

或者合成一笔分录：

借：主营业务成本 480

　　存货跌价准备 120  

　　贷：库存商品 600

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