合并报表是综合呈报企业集团信息的载体，反映的是企业集团整体的财务状况、经营成果和现金流量，其合理的编制，甚至于编制前的交易设计，都具有大量技巧。新企业会计准则在财务报表的格式和内容上体现了许多新理念、新变化，尤其在合并财务报表的编制和披露方面提出了许多新的要求。因此学会编制合并财务报表至关重要，现在教你五步编制合并报表。

　　第一步：确定合并报表的合并范围（控制原则），根据子公司形成原因对子公司进行分类。 常见分类为：

　　1. 企业合并取得的子公司；

　　企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。企业合并分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并[1]。

　　通过合并，合并前的多家企业的财产变成一家企业的财产，多个法人变成一个法人。企业合并是资本集中从而市场集中的基本形式。在日本以及欧美国家，企业合并只要不带来垄断弊端，就被视为合理，甚至受到政府政策的鼓励，但可能导致垄断的企业合并，会受到反垄断政策的干预。

　　2. 投资设立取得的子公司；

　　对外投资包括成立子公司，但不限于成立子公司，还包括购买股票、债券，参股其他企业等等其他形式。

　　3.行政划拨取得的子公司

　　第二步：合并前对子公司个别财务报表进行调整（如需要，才调整）。

　　1.会计政策的调整：

　　按母公司的会计政策调整子公司个别财务报表。

　　2.会计期间的调整：

　　依据母公司的资产负债表日及会计期间对子公司报表进行调整。

　　3.子公司的财务报表核算币种与母公司不一致的。

　　编制合并报表时，需要将子公司外币报表折算调整为与母公司核算币种相同的报表。

　　4.公允价值的调整：

　　对非同一控制下控股合并取得子公司的各项可辨认资产、负债及或有负债等以购买日的公允价值为基础，在合并报表编制过程中通过编制调整分录，使子公司的个别财务报表反映为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债及或有负债在本期资产负债表日的金额。实务中常见的公允价值与账面价值差异调整分录：

　　借：无形资产

　　固定资产

　　贷：资本公积

　　借：管理费用

　　贷：累计折旧

　　累计摊销

　　第三步：核对母子公司之间、子公司之间的内部交易及往来，查清差额原因，并进行相应的账务调整，为编制合并抵销分录打好基础。

　　第四步：编制合并工作底稿。

　　1.将母公司、子公司的资产负债表、利润表、现金流量表过入合并工作底稿，进行数据加总（合并所有者权益变动表在实务中一般是根据合并资产负债表和合并利润表分析填列，这样简单）。

　　2.在合并工作底稿中编制调整分录和抵销分录。

　　（1）将母公司对子公司的长期股权投资和子公司所有者权益抵销，母公司对子公司投资收益与子公司利润分配抵销；

　　（2）将母公司和子公司之间以及各级子公司之间内部交易涉及的资产负债表、利润表、现金流量表项目及内部往来余额等抵销处理；

　　（3）确认合并财务报表层次的递延所得税资产或递延所得税负债。

　　第五步：计算合并财务报表各项目的合并金额，填列对外报出的合并财务报表（实务中是通过EXCEL公式自动计算出来的）。 判断对方是否纳入合并报表范围：

　　1.合并报表范围以控制为基础予以确定。

　　2.控制，是指投资方拥有对被投资方的权力，通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。

　　（1）没有股权关系，只要控制对方，也应该将其纳入合并报表范围（像一些受托经营）。

　　（2）母公司是投资性主体的，不存在为其投资活动提供相关服务的子公司，则不应当编制合并报表。

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