财政部 税务总局 海关总署公告2019年第39号规定，自2019年4月1日至2021年12月31日，允许生产、生活性服务业纳税人按照当期可抵扣进项税额加计10%，抵减应纳税额。

财政部 税务总局公告2019年第87号规定，2019年10月1日至2021年12月31日，允许生活性服务业纳税人按照当期可抵扣进项税额加计15%，抵减应纳税额。

前期对该政策已有诸多解读和探讨，实务中仍有一些特殊情形值得关注，本文作以简要分析，行笔匆忙，多有不妥，欢迎斧正。

一、加计抵减额只可以抵减一般计税方法下的应纳税额，增值税一般纳税人有简易计税方法的应纳税额，不可以从加计抵减额中抵减。

因为39号规定，“纳税人应按照现行规定计算一般计税方法下的应纳税额（以下称抵减前的应纳税额）后，区分以下情形加计抵减。”，抵减前的应纳税额只是一般计税方法的应纳税额。

二、加计抵减与增值税税控系统专用设备费及技术维护费的抵减，优先对加计抵减额在增值税主表19栏计算税款时自动减去，税控设备抵减反映在主表的23栏“应纳税额减征额”。

三、财政部 税务总局公告2020年第8号、财政部 税务总局公告2020年第28号规定，自2020年1月1日起至2020年12月31日，对纳税人提供公共交通运输服务、生活服务，以及为居民提供必需生活物资快递收派服务取得的收入，免征增值税。

2020年度，对于生活服务、为居民提供必需生活物资快递收派服务享受免征的，其进项税额不得抵扣，不得计提加计抵减额，原本2年9个月的加计抵减政策，相当于中断减少一年。

1、2019年度已计提加计未抵减的，可以结转至2021年。

2、如果兼营其他应税项目，并且生活服务销售额（免税）占全部销售额的比重超过50%的纳税人，部分应税项目当期可抵扣进项税额仍可加计15%。

例1. 从事餐饮的一般纳税人甲公司，2019年度餐饮销售额超全部销售额55%。2020年度，餐饮销售额600万，销售货物200万，餐饮服务免征增值税。直接用于餐饮的进项税额20万，直接用于销售货物的进项税额15万，难以分清的进项税额3万。

甲公司2020年、2021年均适用加计抵减政策。

2020年度，餐饮部分对应的进项税额不得计提加计抵减额，因为不是可抵扣的进项税额；销售货物的可抵扣进项税额15.75万元[15+3*200/(200+600])，可以计提加计抵减额。

期间免税值得关注的是，免税期间的购进可能推迟至免税期满后取得专票，实务中难以控管。

四、已计提加计抵减额的进项税额，按规定作进项税额转出的，应在进项税额转出当期，相应调减加计抵减额。

例2. 2020年9月，乙公司进项转出10万，上期留抵10万，相应调减加计抵减额1万，无其他业务。则，9月的加计抵减额为-1万。

1、加计抵减额负数，只能冲减后期计提的加计抵减额。

2、如在政策到期后的衔接期，出现大量红字专票，就有可能通过购货退回等合法理由开票冲红来获取加计抵减额。

3、“应在进项税额转出当期，相应调减加计抵减额”的规定，明显不够严谨。对于在加计抵减政策适用期之内的购进，政策到期后退货冲红等情形的，应对已加计且实际抵减的税额，予以补税。

五、同时兼营有即征即退项目的，即征即退项目适用加计抵减政策。但是，既要分别对即征即退项目单独核算进销项等，也要单独计提、抵减、调减和结余该项目的加计抵减额。

六、疫情期间新投资的生活服务业，应放弃免征优惠。

例3. 丙酒店一直只从事餐饮、住宿服务，2020年7月竣工验收一栋楼，1-7月享受免税；8月登记为一般纳税人，放弃免税；9月取得该栋楼的建筑服务专票，金额5000万元，进项税额450万元。折旧年限20年。

1、丙酒店进项税额450万元能否抵扣？

2、能否计提加计抵减额67.5万元？

3、2023年丙酒店分立为丁餐饮公司、戊住宿酒店，各占该楼一半面积，丁为一般纳税人，戊为小规模纳税人，对该栋楼的进项税额有何处理？

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