甲公司为增值税一般纳税人，与某工业园区投资公司签订合同，对某地块的一处山丘进行挖掘平整，合同约定暂定总价款2000万元;

　　预计石料估值500万元，按实际过磅数量计算石料价款，并从合同总价款2000万元中剔除石料价款后结算实际应支付合同价款，石料归甲公司所有;

　　多余的土方不计价，由甲公司运出园区并自行依规处理。

　　甲公司与乙房地产开发企业签订合同，由甲公司提供土方并负责运输，总价款500万。甲公司将以上园区的土方，运至乙公司房产项目施工地。

　　1、甲公司挖掘平整业务，应按其他建筑服务计征增值税。

　　应税销售额按实际应收取的全部价款确定，不得按扣除石料款的结算后实际取得的价款计征。

　　2、投资公司对石料作价，属于以无形资产换取服务。

　　园区投资公司以石料作价抵减挖掘平整合同价款的部分，应就该实际抵减的价款计征增值税。

　　3、对换取服务的石料，应按销售货物还是无形资产?

　　如按无形资产计征的，属于销售自然资源使用权还是其他权益性资产?(不讨论是否适用免税情形)

　　1)园区投资公司并未从事采掘石料等任何生产经营活动，也并未以石料的实物交付给甲公司，仅以该山丘自然状态下蕴藏的石料、由甲公司自行挖掘获取的。

　　园区投资公司出售的是不具有实物形态的、有经济利益的无形资产，不应按销售货物计征。

　　2)是否属于自然资源使用权?

　　财税【2016】36号规定，自然资源使用权，包括土地使用权、海域使用权、探矿权、采矿权、取水权和其他自然资源使用权。

　　有观点认为，经有关部门正式行政审批的才属于自然资源使用权的转让。未见税收文件对此明确规定，实务中确实也难以把握。

　　比如，丙公司厂区有闲置区域的自然土丘未清理，丁公司自行挖掘运走，丙公司对此收取的款项能否按销售“无形资产—自然资源使用权”计征增值税?

　　再如，丙公司在厂区钻了一口深井取水，经检测水质达矿泉水标准，丁公司是食品生产企业，经洽谈由丁公司自行购置取水设备和管道在此取水，丙公司对此收取的款项能否按销售“无形资产—自然资源使用权”计征增值税?

　　3)可以确定的是以上销售的不具有实物形态，只是使用权等无形的资产，均是税目过细导致的难以辨别。以上在适用税率、征收率均一致的情形下，也就没有辨别的意义了。

　　4、有的在合同中分别约定挖掘平整预算价款和运输价款。

　　属于服务+服务的兼营销售行为。如是适用不同税率或者征收率的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额;未分别核算的，从高适用税率。

　　如合同中未分别约定，建筑服务部分可选择简易计税的(如投资公司提供挖掘机部分柴油)，实际有场外运输费用的，是否应扣除运输费用公允价部分分别计征?对建筑服务简易计征，运输部分一般计税?

　　5、甲公司销售石料、土方可选择简易计税。

　　财税[2009]9号规定，一般纳税人销售自产的下列货物，可选择按照简易办法依照6%征收率(财税[2014]57号调整为3%)计算缴纳增值税：2.建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料。

　　石料、土方是甲公司自行挖掘的，属于自产货物，如销售用于：建筑用和生产建筑材料所用的，可选择简易计税。

　　9号文件对销售用途的规定很有意思，假设销售给生产滑石粉厂家的，该厂家滑石粉有卖给体育比赛用的、有卖给装饰公司用的，甲公司能否选择简易计税?

　　6、假设甲公司将以上自行采掘的石料，用机械加工成砂子、石子、石屑(机制砂)，能否选择简易计税?

　　对比财税[2009]9号第二条第三款第2、3项：

　　“2.建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料。”

　　“3.以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰(不含粘土实心砖、瓦)。”

　　1)砂、土、石料：未要求自己采掘的连续生产;只要求自产，不论其原料是外购，还是自己采掘;自产，就是要有生产加工环节，直接买卖的不属于自产。

　　2)砖、瓦、石灰：要求自产+自己采掘;外购原料生产的，不是连续生产;而实务中石灰的生产，外购石料的居多。

　　3)综上条款规定，机制砂石，外购原料的，应可选择简易计税。

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