承租土地上建房是否可以确认为固定资产?

　　承租土地上建房是否可以确认为固定资产?不支付租赁费，而是以租赁期结束以后的房屋抵土地租赁费：该房屋的建造费用相当于特许经营权使用费。房屋修建费不作为固定资产科目核算，而是进入无形资产科目核算?

　　解答：

　　中国的法律规定，房屋产权是不能单独存在的，应该是与土地使用权一致的。

　　因此，对于在承租土地上建造房屋，从立项开始就应该是以出租方(土地使用权方)的名义进行，房屋建成以后所有权也是归土地使用权方。

　　在提问描述的业务过程中，实际上承租方为土地使用权方代建了房屋，然后土地使用权方再把房屋出租给代建方，并用代建的建筑服务的工程款作为房屋租赁款。性质上，与PPP项目、BOT项目比较类似。

　　参照《企业会计准则解释第14号》的规定，承租方需要先确认提供建筑服务的收入，然后再确认“使用权资产”。税务处理时，同样也需要确认提供建筑服务的收入，并按照税法规定缴纳增值税和企业所得税。

　　1、建筑房屋时：

　　借：合同履约成本

　　应交税费-应交增值税(进项税额)

　　贷：银行存款/应付职工薪酬等

　　2、房屋竣工时：

　　借：使用权资产

　　贷：其他业务收入(或主营业务收入)

　　应交税费-应交增值税(销项税额)

　　同时，结转成本：

　　借：其他业务成本(或主营业务成本)

　　贷：合同履约成本

　　3、租赁期间使用房屋折旧

　　借：管理费用等

　　贷：使用权资产累计折旧

　　说明：按约定的租赁期限或估计的租赁期限折旧，不保留残值。

　　4、租赁到期无偿移交：

　　借：使用权资产累计折旧

　　贷：使用权资产

　　税务风险提醒：根据描述，代建房屋是增值税和企业所得税的应税范围;虽然没有实际收到钱，但是税务处理需要确认应税收入。

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